Mervärdesskatt

Mervärdesskatt (mervärdeskatt), meromsättningsskatt, mervärdesomsättningsskatt (moms) och omsättningsskatt är konsumtionsskatter, alltså skatter som i sista hand betalas i samband med inköp för konsumtion. Mervärdesskatt finns i de flesta industriländer (dock inte i USA, men många delstater har omsättningsskatt; "sales tax").

Vid omsättningsskatt läggs skatten till endast i sista led vid försäljning till slutkonsumenten. Vid mervärdesskatt betalar även näringsidkare moms, men får kvitta ingående och utgående moms mot varandra. Fördelen med moms anses främst vara att det minskar risken för skattefusk, då näringsidkare har intresse av att kräva in moms när de även måste betala det själva. Nackdelen är en mer omfattande administration.

Inom Europeiska unionen bygger momslagstiftningen på gemensamma EG-direktiv, men skiljer sig ändå mellan länder. Momssatserna skiljer sig åt och olika länder har olika regler om vilka varor och tjänster som har lägre momssatser. Även i länder utanför EU finns ofta omsättningsskatter som liknar den gemenskapsrättsliga momsen.

I Sverige har skatten tidigare hetat mervärdesomsättningsskatt (förkortat moms) och allmän varuskatt (oms). Vardagligt kallas mervärdesskatten nästan alltid moms. Ibland används också förkortningen MVS. Före den 29 maj 1968 hette det bara "oms", som 1960 infördes som en tillfällig omsättningsskatt på 4,2 procent och som togs ut i konsumentledet.^[1] Momsen ligger för närvarande (2019) på 25 % (se även andra momssatser nedan), 2019 var statens inkomster från moms 461,8 miljarder.^[2]

Översikt

Näringsidkare betalar mervärdesskatt endast på den kostnad denne tillför en vara eller tjänst, genom att näringsidkaren får dra av betald moms på inköpta varor och tjänster. Om en näringsidkare köper virke för 50 kronor, gör en stol och säljer den för 200 kronor så betalar näringsidkaren moms på beloppet 150 kr – det vill säga det mervärde som har tillförts virket. Den som sålde virket till näringsidkaren betalar moms på 50 kronor, men drar först av sina utgifter.

Den moms som en näringsidkare lägger på varan som säljs till någon annan kallas utgående moms, medan den moms som näringsidkaren betalar (och får göra avdrag för) för den vara som köps in kallas ingående moms.

En momssats på 25 procent innebär att 100 kronor exklusive moms motsvarar 125 kronor inklusive moms (100 kronor till näringsidkaren och 25 kronor till staten). För att omvandla från exklusive moms (ofta uttalat "ex moms" och utskrivet "exkl. moms") till inklusive moms (ofta uttalat "ink moms" och utskrivet "inkl. moms") lägger man till 25 procent eller multiplicerar med 1,25. För att omvandla från inklusive moms till exklusive moms ska man dividera summan med 1,25. Eftersom 1/1,25 = 0,8 kan man i praktiken dra av 20 procent (detta kallas även baklängesmoms, jämför även begreppet marginalmoms).

Den som inte är skyldig att betala och redovisa moms får i allmänhet inte dra av ingående moms.

Fastighetsmoms

Uthyrning av fastigheter är enligt huvudregeln inte momspliktig verksamhet inom EU. Detta innebär att moms inte skall tas ut på uthyrning av fastighet eller lägenhet i sådan.

Fastighetsbolag inom EU-länder får göra avdrag för moms endast om bolaget särskilt har anmält sig för registrering till så kallad frivillig skattskyldighet. Avdrag får bara göras för kostnader avseende de lokaler där fastighetsbolaget har momspliktiga hyresgäster. Moms skall i dessa fall läggas på den hyra som dessa hyresgäster betalar.

Beräkningsgrunden för momsavdraget skiljer sig mellan olika fastighetsbolag samt mellan fastigheter som bolaget äger, och kan exempelvis vara hyresgästens yta i förhållande till fastighetens totala yta, hyresgästens andel av intäkterna eller hyresgästens andel av fastighetens totala volym. Inom en fastighet får inte beräkningsgrunderna skilja sig mellan olika hyresgäster. Om hyresgästens andel av beräkningsgrunden utgör mer än 95 procent av fastigheten medges 100 procents avdrag. För fastighetsbolaget som helhet beräknas momsavdraget enligt samma princip men totalt för hela bolaget. Detta gäller samtliga kostnader, det vill säga även administrationskostnader.

Reglerna för fastighetsbolag innebär att bostadsbolag som till största delen har privata hyresgäster, ofta redovisar ingående moms som kostnader.

Omsättningsskatt på aktier

Under åren 1984–1991 hade Sverige även en omsättningsskatt på aktier med mera, i folkmun kallad Valpskatt. Resultatet var att omsättningen minskade kraftigt, till exempel minskade handeln med räntebärande värdepapper med 80 procent. En stor del av den svenska aktiehandeln flyttade således utomlands. Man tvingades därför att ta bort omsättningsskatten för att få tillbaka handeln till den svenska börsen.^[3]

Moms inom olika geografiska områden

Namnet på mervärdesskatten är olika på olika språk. Termerna i vissa länder:

• Belgien: Taxe sur la valeur ajoutée (franska, TVA), Belasting over de Toegevoegde Waarde (nederländska, BTW) eller Mehrwertsteuer (tyska, MwSt)
• Danmark: Meromsætningsafgift (moms)
• Finland: Mervärdesskatt (moms) (svenska) eller arvonlisävero (alv) (finska)
• Frankrike: Taxe sur la valeur ajoutée (TVA)
• Irland: Value Added Tax (VAT)
• Italien: Imposta sul Valore Aggiunto (IVA)
• Japan: Shōhizei (消費税)
• Kanada: GST (engelska) eller TPS (franska)
• Litauen: Pridėtinės vertės mokestis (PVM)
• Nederländerna: Belasting over de Toegevoegde Waarde (BTW, "omzetbelasting")
• Monaco: se Frankrike
• Norge: Merverdiavgift (mva)
• Portugal: Imposto sobre o valor acrescentado (IVA)
• Slovakien: Daň z pridanej hodnoty (DPH)
• Slovenien: Davek na dodano vrednost (DDV)
• Spanien: Impuesto sobre el valor añadido (IVA)
• Storbritannien och Nordirland: Value Added Tax (VAT)
• Sverige: Mervärdesskatt (moms)
• Tjeckien: Daň z přidané hodnoty (DPH)
• Turkiet: Katma Değer Vergisi (KDV)
• Tyskland: Umsatzsteuer (USt) eller Mehrwertsteuer (MwSt)
• Serbien, Kroatien, Montenegro, Bosnien och Hercegovina: Porez na dodatnu vrijednost (PDV)

VAT

VAT (Value Added Tax), sales tax och GST (Goods and Services Tax) är tre vanliga benämningar på momsliknande skatt i engelskspråkiga länder (exakta regler varierar mellan länderna).

EU

Det finns en momsunion inom EU, EU:s mervärdesskatteområde, som omfattar merparten av EU:s territorium. Det gemensamma regelverket innebär att försäljning av varor och tjänster till andra medlemsländer i grunden sker med det egna landets moms. Försäljning inom gemenskapen räknas därmed inte som export.

Under vissa förutsättningar kan dock försäljning av varor och tjänster till företag i andra medlemsländer ske utan att moms läggs på försäljningsvärdet, trots att varan eller tjänsten som säljs i grunden är momspliktig. Momsen ska då istället redovisas av köparen i köparens hemland, alternativt i annat land där köpet är momspliktigt.

Det gemensamma regelverket har utvecklats för att flytta över ansvaret till företagarna och kontrollavstämningar sker främst utifrån alltmer komplexa momsdeklarationer samt övrig rapportering av handel. Regelverket ger även visst utrymme för olikheter i medlemsstaternas mervärdesskattelagstiftning, och tillsammans med tolkningsskillnader i olika länder ger det upphov till ett totalt sett mycket komplext regelverk. Det innebär att besparingar för minskad byråkrati för gränskontroller i realiteten givit högre kostnader för många företag, såväl säljande och köpande.^{[källa behövs]}

Privatpersoner har inget eget ansvar för momsen, och kan köpa fritt inom gemenskapen för eget bruk, både vid resa och postorder. Vid försäljning till privatpersoner är det alltid säljaren som har det fulla ansvaret för momsen. Endast vid import (införsel), det vill säga när varor kommer in i gemenskapen, ska moms (införselmoms) betalas särskilt. Undantag för vissa små mängder vid resa, till exempel 1 liter sprit.

Vissa tydligt geografiskt avgränsade delar av EU-länderna är undantagna från de gemensamma momsreglerna och ingår således inte i det gemensamma momsområdet. Det är mest ögrupper som är undantagna, och bland dem finns till exempel Åland. För Åland är ett motiv att man omfattas av taxfree på båttrafiken till och från ön, vilket gynnar turismen i stort, även om den egna momsen i land är hög. För övriga områden är det främsta motivet att kunna utesluta moms eller att hålla en mycket låg egen momssats. På så sätt gynnas invånarna och turismen, och merkostnader relaterade till geografiskt läge, till exempel för transporter, kan kompenseras något. För närmare uppgifter, se Territorier associerade med Europeiska unionen.

I Sverige är momsen 25 procent på de allra flesta varor och tjänster. Lägre momssatser förekommer, till exempel för persontransporter, livsmedel och böcker. Det finns även vissa tjänster som är momsbefriade, exempel på detta är uthyrning av bostad och avgifter för läkarbesök. Momssatsen för livsmedel, hotell- och campingverksamhet är 12 procent. Momssatsen för nyhetstidningar, konserter, teaterbiljetter, böcker, resor samt idrottsverksamhet är 6 procent. Sverige har inga geografiska områden med lägre moms, men områden med besvärligare transporter, till exempel Gotland, får viss subvention av transportmedlen.

Momssatser i EU-länder

Den här artikeln eller det här avsnittet innehåller inaktuella uppgifter och behöver uppdateras. (2022-11) Motivering: Uppgifterna är från 2011 och Kroatien är numera medlem av unionen samtidigt som britterna har lämnat. Hjälp gärna Wikipedia att åtgärda problemet genom att redigera artikeln eller diskutera saken på diskussionssidan.

Land	Allmän momssats	Reducerad sats	Starkt reducerad sats	Mellansats	Nollsats möjlig	Förkort- ning	Namn
Belgien	21 %	6 %	–	12 %	ja	BTW TVA MWSt	Belasting over de toegevoegde waarde Taxe sur la Valeur Ajoutée Mehrwertsteuer
Bulgarien	20 %		–	–	--	ДДС	Данък върху добавената стойност
Cypern	16 %	8 %	5 %	–	ja	ΦΠΑ	Φόρος Προστιθέμενης Αξίας
Danmark	25 %	–	–	–	ja	moms	Meromsætningsafgift
Estland	20 %	5 %	–	–	--	km	Käibemaks
Finland	24 %	14 %	10 %	–	ja	alv moms	Arvonlisävero mervärdesskatt
Frankrike	20 %	5,5 %	2,1 %	–	--	TVA	Taxe sur la Valeur Ajoutée
Grekland	23 % (på öar: 16 %)	13 % (på öar: 6 %)	6,5 % (på öar: 3 %)	–	--	ΦΠΑ	Φόρος Προστιθέμενης Αξίας
Irland	21 %	13,5 %	4,4 %	–	ja	VAT CBL	Value Added Tax (engelska) Cáin Bhreisluacha (gaeliska)
Italien	21 %	10 %	4 %	–	ja	IVA	Imposta sul Valore Aggiunto
Lettland	21 %	12 % [4]	–	–	ja	PVN	Pievienotās vērtības nodoklis
Litauen	21 %	9 %	5 %	–	--	PVM	Pridėtinės vertės mokestis
Luxemburg	15 %	6 %	3 %	12 %	--	TVA	Taxe sur la Valeur Ajoutée
Malta	18 %	5 %	–	–	ja	VAT	Taxxa tal-Valur Miżjud
Nederländerna	21 %	9 %	–	–	--	BTW	Belasting toegevoegde waarde
Polen[4]	23 %	5 %	–	–	ja	PTU/VAT	Podatek od towarów i usług
Portugal	23 % (på Azorerna: 16 %)	13 %[4]	6 %	–	--	IVA	Imposto sobre o Valor Acrescentado
Rumänien	24 %	9 %	–	–	--	TVA	Taxa pe valoarea adăugată
Slovakien[4]	20 %	10%	–	–	--	DPH	Daň z pridanej hodnoty
Slovenien	20 %	8,5 %	–	–	--	DDV	Davek na dodano vrednost
Spanien	21 % (på Kanarieöarna: 7 %)	10 %	4 %	–	--	IVA IGIC	Impuesto sobre el valor añadido Impuesto General Indirecto Canario
Sverige	25 %	12 %	6 %	–	ja	moms	Mervärdesskatt
Tjeckien	20 %	10 %	–	–	--	DPH	Daň z přidané hodnoty
Tyskland	19 %	7 %	–	–	ja	MwSt/USt.	Mehrwertsteuer
Ungern	27 %	18 %	5 %	–	--	ÁFA	Általános forgalmi adó
Österrike	20 %	10 %	–	12 %	--	USt.	Umsatzsteuer

Uppgifterna är från januari 2011

Ålands momssatser bestäms av Finlands riksdag. De har samma nivåer och tillämpningsområden som för övriga Finland, även om möjlighet finns att utfärda särskilda regler för Åland. 1 juli 2010 höjde Finland momsen och Åland följde med.^[5]

Momssatser i länder utanför EU

Land	Momssats		Förkort- ning	Namn
	Allmän sats	Reducerad sats
Andorra	4 %	0 %
Argentina	21 %	10,5 % eller 0 %
Australien	10 %
Bosnien och Hercegovina	17 %
Ghana	12,5 %
Kina	17 %	6 % eller 3 %
Färöarna	25 %	0 %
Indien	12,5 %	4 %, 1 % eller 0 %
Island	25,5 %	7 %	VSK	Virðisaukaskattur
Israel	17 %			מס ערך מוסף
Japan	10 %			消費税
Kanada	6 % (+ 0–8 % allt efter provins)	0 %
Kroatien	23 %
Malaysia	6 %
Mexiko	15 %	0 %
Montenegro	18 %	8 %
Nya Zeeland	15%
Norge	25 % (Svalbard 0 %)	15 % eller 12 %	MVA	Merverdiavgift
Ryssland	18 %	10 % eller 0 %	НДС	Налог на добавленную стоимость
Schweiz	8,1 %	3,8 % eller 2,6 %	MWST	Mehrwertsteuer
Serbien	18 %	8 %	PDV (ПДВ)	Porez na dodatu vrednost
Singapore	7 %[6]		GST	Goods and Services Tax
Sri Lanka	15 %
Sydafrika	14 %	7 % eller 4 %
Sydkorea	10 %
Taiwan	5 %
Thailand	7 %
Turkiet	18 %	8 % eller 1 %	K.D.V.	Katma Değer Vergisi
Ukraina	20 %	0 %
USA	0–13 % omsättningsskatt, inte mervärdesskatt, varierar beroende på county		Sales tax
Venezuela	12 %	8 % eller 0 %	IVA	Impuesto al Valor Agregado

Historia

Konsumtionsskatter har funnits åtminstone sedan antiken, men fram till 1900-talets första halva bestod sådana skatter i allmänhet av olika tullar och punktskatter. En mer allmän konsumtionsskatt av det slag som omsättningsskatt eller mervärdesskatt är, är däremot en modern företeelse. Första gången en skatt utformad som den nuvarande mervärdesskatten föreslogs, var på 1920-talet.^[7]

I Sverige infördes en omsättningsskatt för första gången från och med den 1 januari 1941.^[8] Skälet till skatten var att man behövde ökade inkomster till staten med anledning av andra världskriget, som skapade stora kostnader trots att Sverige stod utanför kriget. Denna omsättningsskatt avskaffades efter kriget, 1947. En ny omsättningsskatt, oms, infördes 1960^[9] men ersattes 1969 av momsen. Oms togs endast ut av slutkonsumenten, medan momsen tas ut i samtliga produktionsled.^[1]

Första gången som mervärdesskatt i dess nuvarande form infördes, var i Frankrike 1954, och då i en mycket begränsad form.^[10] Redan i Romfördraget, som skapade EG 1957, beslöts att en av kommissionens uppgifter skulle vara att sträva efter en harmoniserad lagstiftning bland annat avseende indirekta skatter (Artikel 99), vilket ledde till den senare gemenskapsrättsliga momslagstiftningen.^[11] Inom det dåvarande EG beslöts att samtliga länder skulle ha mervärdesskatt 1967. Med detta som förebild ersattes i Sverige omsättningsskatten från och med 1969 med mervärdesskatt. Från och med inträde i EU – för Sveriges och Finlands del således från och med 1995 – gäller de gemenskapsrättsliga momsreglerna i varje medlemsland.^[12]

Jämförelse 1976–2006

Referenser

Noter

Källor

• Mervärdesskattelagen (1994:200)
• Mervärdesskatteförordningen (1994:223) /dock ej refererad i artikeln/
• Handledning för mervärdesskatt 2005, Fritzes, Stockholm 2005 (SKV 553 utg. 16; ISBN 91-38-32177-7; ISSN 0281-6423)
• Skatteverket - Momsen - hur fungerar den?